目前虚假财务信息愈来愈泛滥，方法愈来愈巧妙，手段愈来愈隐避，注册会计师稍不注意，就可能掉进陷井，甚至被推上被告席。因此，有必要对企业虚假财务信息进行分析，提高审计中的防范意识，尽可能地降低审计风险。
一、虚假财务信息产生的原因：
企业编制虚假信息的原因主要有以下三方面：
1、压力：会计造假账的原因表面上看是追求短期利润最大化这一较为普遍的社会心态作用的必然结果，但其实质是相当一部份人恶意操纵了“会计利润”这一指标。每到年终决算时，一些单位的领导或是为了按计划完成任务；或是为了扩大自己的政绩为以后升迁作准备；而上市企业更是为了配股及满足公众期望……授意会计人员作假账，改利润数字。企业受到有关方面的指标压力，会计受到企业领导的压力，为了保住工作不得不屈从领导意志。于是，会计就用领导给设定的一个利润数字去倒推实际的经营数。这样会计只好拆东墙补西墙，在费用和成本上做文章。在各种压力下，假账产生了。
2、借口：企业借口面临很大的就业压力。会计不做假账保不住饭碗；不说企业形象，对市场营销也有不利影响，甚至不把利润作大，银行也很难贷款，如果贷不到款，不能维持企业正常生产，职工的收入就无法保障，……为其做假账找种种借口。
3、机会：现行的会计制度和会计监管又让造假者有许多的可乘之机。会计利润是会计确认与计量的结果，尽管有严格的准则规范，但弹性仍然很大。会计利润的真实性从某种程度上来说也只是一个相对模糊的概念，并无绝对的标准。因此现实中的会计利润大部份存在虚假成份，因为有些人利用了这种弹性和会计处理的可选择性恶意操纵利润，使会计利润指标成为企业可以随心所欲报出的一个数字。
二、虚假财务信息的表现
企业造假、提供虚假信息的手段很多，根据我们在审计实践中所发现的主要有：
1、有的虚增资产、负债和权益。如某厂为了达到上级下达的利润指标，强行将销售成本冲回挂“材料成本差异”，“产成品差异”，甚至“生产成本差异”，虚挂资产，增大利润。
2、有的虚增主营业务收入而增大利润。如某集团公司年报审计，发现应收账款虚挂2000万元，经查实方知是用于控制的股份公司作假销售，以达到上市公司能配股的目的，时隔两年多仍未将该应收款处理。
3、有的费用挂账，长期存在大量潜亏。如某单位的年报审计，发现大量的银行利息挂账不摊进费用，几年累计挂账利息上千万，粉饰了以前几期的会计报表。又如某制药厂，把应作为费用处理的2128万元出口税金转入产成品成本，留待以后处理而使当年财务报表失实。
4、滥用会计估计。允许有合理的会计估计，但造假者将其变成操纵的手段，如巨额提取减值准备或坏账准备，下年又原数冲回，以起到调节利润的作用。再如会计估计的随意变更，也是为了调节利润的目的。
5、混淆会计政策和会计估计变更的界定。因会计政策变更是要追朔调整的，而会计估计变更只影响当年利润。所以当其要调增利润时，会计政策变动造成的增加利润不作追朔调整，而视同会计估计变更产生的利润而计入当期投资。反之，若因会计估计变更减少了利润，则混作会计政策变更处理，将其亏损追朔到以前年度。
6、混淆重大及非重大会计差错。为了粉饰业绩，可能将重大差错中的盈利视同非重大差错，列入当期损益。反之，重大差错若是亏损则绝对不会列入当期。
7、无持续经营能力，又不作会计报表披露。有的净资产为负数、有的无法偿还到期债务，因此该提的不提，该摊的不摊，甚至将费用作成虚挂其他应收款，但不写会计报表附注，不披露无法维持生产的现状，而给使用报表者造成“企业经营可以”的假象。
8、利用编制合并报表搞假。有的集团公司将亏损放到子公司，在合并时将子公司超亏部份（亏损大于母公司投入的资本）调减后再合并，从而隐瞒真实的亏损。
三、如何加强审计中对虚假财务信息的防范。
注册会计师在审计中应谨慎执业，增强风险意识，提高辨别真假财务信息的能力。在实际工作中则应注意以下几点：
1、在审计报告中，明确会计责任和审计责任。因为会计欺诈是会计的责任，审计失败无非是披露不充分，责任不一样。
2、披露尽量充分。特别是上市公司，其披露既要满足董事会的要求，又要满足股东和证监会的要求，在标准不一致时，应掌握孰高原则。如大股东及关联企业占用上市公司的资金、上市公司为其大股东或关联企业进行担保、募集资金的使用、募集资金的项目变更及委托理财情况、关联方交易、持续经营能力等都应充分披露。
3、获取充分审计证据。审计证据是我们发表审计意见的基础，必须有充分的证据来支撑审计报告，并能说服别人。特别要注意证据的可靠性，即：书面证据比口头证据可靠；外部证据比内部证据可靠；由审计者直接获取的函证比由被审单位提供的函证可靠；内部控制较好的企业的内部证据比内部控制较差的内部证据可靠。另外，内部证据在企业各方面的勾稽关系也能验证内部证据的可靠性。总之，获取充分的可靠的审计证据非常重要。
4、观查了解防范财务欺诈风险。某企业如果某次指标起伏特别大就得注意了解管理当局是否承受压力（如规定的盈利指标，上市公司配股等），是否有自身的利益驱使；是否存在我们不能直观看见的资产及经营活动，关联交易是否正常；内部会计控制有否缺限等等，以确定其是否有搞虚假财务信息的动机。只有在了解了客户的经营状况、客观环境、内部控制、营销管理等才能对审计重点作出恰当的安排，取得事半功倍的效果。
5、对集团公司的审计应采取延伸性审计程序。对子公司宁可“舍近求远”，不可“因小失大”，因为上市公司一般都有为数不少的子公司，其地域分布广泛。我们审计时，往往“舍远求近”甚至以重大性为由，省略对一些不重要子公司的审计程序，或不往子公司现场审计，而只是代之以往来款，银行存款函证等一些简单的程序，这常被别有用心的被审单位所利用。所以必要时，我们审计要“舍近求远”，强化对子公司的审计，与被审单位的投机心理反其道而行之，才能免除或减少审计失误。
6、牢记“现金为王”，甄别单证真伪。重视对货币资金的审计，是发现虚假收入等财务舞弊线索的捷径。因为企业的现金收入和应收款项的收回是银行存款收入的两大来源，因此银行存款真实与否也会从另一个侧面印证企业销售收入的真实性。获取银行对账单，是审查银行存款的一项标准取证程序，千万注意，注册会计师要亲往银行函证，防止伪造虚假银行对账单。
7、关注物流信息，避免重账轻物。为了确认销售收入的真实性，通常查主营业务收入明细账中大额或非正常交易的会计记录，并追查至相应的销售合同、销售发票、发运凭证，同时追查存货的永绩盘存记录，测试存货余额的真实性，就能发现销售的虚假情况。
8、提防函证陷井。注册会计师在取得被审单位提供的函证地址时，应保持应有的职业谨慎，详细记录，相互核对，并亲自函证。注册会计师应索取书面回函，保留回函信封作为审计证据。如果是传真、电子邮件，还应要求被询证者在审计报告日之前寄回询证函原件，以免上当受骗。
当然防范虚假财务信息的方法远不仅这些，只要注册会计师在执业过程中认真对待，提高执业水平，就能最大限度地防范风险。
（作者单位：遵义开元会计师事务所）
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